ثبت های حسابداری مالیات حق تمبر و جرایم عدم پرداخت

اجازه بدید قبل از صدور اسناد حسابداری حق تمبر تعریفی از هزینه های مالی داشته باشیم:

هزینه های مالی مربوط به فعالیت هایی است که جنبه تأمین مالی دارند از قبیل دریافت تسهیلات، افزایش سرمایه و امثال اینها، بنابراین حق تمبر همیشه به عنوان هزینه مالی شناسایی نمی شود.

نکته اول :  اگر حق تمبر بابت افزایش سرمایه، پرداخت شده است به عنوان هزینه مالی طبقه بندی خواهد شد اما اگر بابت مثلاً تمدید کارت بازرگانی پرداخت شده باشد به عنوان هزینه های اداری و تشکیلاتی و تفضیلی حقوق و عوارض دولتی ثبت خواهد شد.

نکته دوم :  هزینه های مالی ذیل هزینه های اداری و تشکیلاتی طبقه بندی نمی شوند بلکه در صورت سود و زیان، بعد از سود عملیاتی به صورت کاملاً مستقل گزارش خواهد شد.

نکته سوم : طبق ماده ۱۴۷ و ۱۴۸ ق.م.م جریمه مالیات حق تمبر به عنوان هزینه های قابل قبول تلقی نمی شود. طبق اصول حسابداری موظف هستید ثبت جریمه را انجام دهید ولی ممیز مالیاتی در صورتیکه بررسی کند آن را به سود عملکرد شما اضافه میکند.

مثال کاربردی جهت تفهیم مطلب :

شرکت سهامی خاص مبنا در تاریخ ۱۳۹۶/۰۳/۰۱ ، با سرمایه اولیه ۵.۰۰۰.۰۰۰.۰۰۰ ریال تاسیس گردیده است.در تاریخ ۱۳۹۶/۰۹/۰۱ سرمایه خود را به مبلغ ۱۰.۰۰۰.۰۰۰.۰۰۰ ریال افزایش و سپس در تاریخ ۱۳۹۷/۰۶/۰۱ سرمایه خود را به مبلغ ۷.۵۰۰.۰۰۰.۰۰۰ ریال کاهش داد و مجددا در تاریخ ۱۳۹۷/۱۰/۰۱ سرمایه خود را به مبلغ ۲۰.۰۰۰.۰۰۰.۰۰۰ ریال افزایش داد.

با فرض اینکه در مهلت مقرر حق تمبر پرداخت شده به غیر از حق تمبر افزایش سرمایه در تاریخ ۱۳۹۷/۱۰/۰۱ که در تاریخ ۱۳۹۷/۱۲/۲۴ پرداخت شده است.

مطلوبست محاسبه حق تمبر شرکت و ثبت های حسابداری در دفاتر

حق تمبر سرمایه اولیه:

۲.۵۰۰.۰۰۰ = ۰.۵/۱۰۰۰  * ۵.۰۰۰.۰۰۰.۰۰۰

ثبت حسابداری :

هزینه مالی – حق تمبر                      ۲.۵۰۰.۰۰۰

سایر بستانکاران – دارایی                                         ۲.۵۰۰.۰۰۰

حق تمبر افزایش سرمایه در تاریخ ۱۳۹۶/۰۹/۰۱ :

۲.۵۰۰.۰۰۰ = ۰.۵/۱۰۰۰  * (۵.۰۰۰.۰۰۰.۰۰۰  –  ۱۰.۰۰۰.۰۰۰.۰۰۰)

ثبت حسابداری:

هزینه مالی – حق تمبر                      ۲.۵۰۰.۰۰۰

سایر بستانکاران – دارایی                                  ۲.۵۰۰.۰۰۰

حق تمبر کاهش سرمایه در تاریخ ۱۳۹۷/۰۶/۰۱ :

نکته ای که باید به آن توجه داشت این است که اساسا مبلغ کاهش سرمایه شامل حق تمبر نمی شود.

حق تمبر افزایش سرمایه در تاریخ ۱۳۹۷/۱۰/۰۱ :

۵.۰۰۰.۰۰۰ = ۰.۵/۱۰۰۰  * (۱۰.۰۰۰.۰۰۰.۰۰۰  –  ۲۰.۰۰۰.۰۰۰.۰۰۰)

تدکر۱ : چنانچه پس از ثبت شرکت و یا هرگونه افزایش سرمایه ، سرمایه شرکت کاهش یابد و سپس مجددا سرمایه شرکت افزایش یابد تا آن مبلغ از سرمایه ای که حق تمبر آن پرداخت شده (قبل از کاهش سرمایه)در افزایش های سرمایه های بعدی مشمول پرداخت مالیات حق تمبر نمی گردد.

تدکر۲ : چون شرکت در مهلت مقرر دو ماهه حق تمبر افزایش سرمایه را باطل نکرده است مشمول دو برابر اصل حق تمبر می شود.

جریمه عدم پرداخت حق تمبر در مهلت مقرر

۱۰.۰۰۰.۰۰۰ = ۲ * ۵.۰۰۰.۰۰۰

ثبت حسابداری:

هزینه مالی – حق تمبر                              ۵.۰۰۰.۰۰۰

هزینه مالی – جرایم حق تمبر                      ۱۰.۰۰۰.۰۰۰

سایر بستانکاران – دارایی                                            ۱۵.۰۰۰.۰۰۰

جهت یادآوری : جرایم مالیاتی توسط ممیز مالیاتی قابل قبول نیستن و به سود اظهاری اضافه خواهند شد:

درآمدهای کتمان شده   + هزینه های غیر قابل قبول + سود اظهاری = سود مالیاتی